【導讀】企業年金不屬于稅法統一規定的免稅項目,應按規定繳納個人所得稅,在不超過本人繳費工資計稅基數的4%标準内的部分,暫從個人當期的應納稅所得額中扣除,今天雲南遠創人力就相關知識給大家做個整理。

财稅文件規定，個人根據國家有關政策規定繳付的年金個人繳費部分，在不超過本人繳費工資計稅基數的4%标準内的部分，暫從個人當期的應納稅所得額中扣除。超過本通知第一條第1項和第2項規定的标準繳付的年金單位繳費和個人繳費部分，應并入個人當期的工資、薪金所得，依法計征個人所得稅。稅款由建立年金的單位代扣代繳，并向主管稅務機關申報解繳。企業年金個人繳費工資計稅基數為本人上一年度月平均工資。月平均工資按國家統計局規定列入工資總額統計的項目計算。月平均工資超過職工工作地所在設區城市上一年度職工月平均工資300%以上的部分，不計入個人繳費工資計稅基數。

計算方法一：

企業年金的個人繳費部分，不得在個人當月工資、薪金計算個人所得稅時扣除。

計算方法二：

企業年金的企業繳費計入個人賬戶的部分（以下簡稱企業繳費）是個人因任職或受雇而取得的所得，屬于個人所得稅應稅收入，在計入個人賬戶時，應視為個人一個月的工資、薪金（不與正常工資、薪金合并），不扣除任何費用，按照“工資、薪金所得”項目計算當期應納個人所得稅款，并由企業在繳費時代扣代繳。

對企業按季度、半年或年度繳納企業繳費的，在計稅時不得還原至所屬月份，均作為一個月的工資、薪金，不扣除任何費用，按照适用稅率計算扣繳個人所得稅。

根據《财政部、人力資源社會保障部和國家稅務總局關于企業年金、職業年金個人所得稅有關問題的通知》，自2014年起對企業年金、職業年金施行新的個人所得稅計稅辦法。同時廢止《國家稅務總局關于企業年金個人所得稅征收管理有關問題的通知》（國稅函〔2009〕694号）、《國家稅務總局關于企業年金個人所得稅有關問題補充規定的公告》（國家稅務總局公告2011年第9号）。結合企業年金試行辦法(原勞動和社會保障部令第20号)、《事業單位職業年金試行辦法》(國辦發〔2011〕37号)，政策主要内容如下：

一、年金繳付的個稅處理

（1）企業年金：根據《企業年金試行辦法》，企業繳費每年不超過本企業上年度職工工資總額的1/12，在此基礎上按照企業年金方案規定比例計算的數額計入個人賬戶部分；

（2）職業年金：根據《事業單位職業年金試行辦法》，單位繳納比例最高不超過本單位上年度繳費工資基數（崗位工資和薪級工資之和）的8%，在此基礎上按照職業年金方案規定比例計算的數額計入個人賬戶部分。超過上述标準繳付的單位繳費部分，應并入個人當期的工資、薪金所得，由發放單位代扣代繳個人所得稅。

個人繳付部分，在不超過本人繳費工資計稅基數的4%标準内的部分，暫從個人當期的應納稅所得額中扣除。超過規定限額标準繳付的年金個人繳費部分，不得從當期的應納稅所得額扣除，依法計征個人所得稅。本人繳費工資計稅基數區别以下情況确定：

（1）企業年金：本人上一年度月平均工資

（2）職業年金：職工崗位工資 薪級工資

本人繳費工資計稅基數不得超過職工工作地所在地區城市上一年度職工月平均工資的300%。

二、年金基金運作分紅的個稅處理

年金基金投資運營收益分配計入個人賬戶時，個人暫不繳納個人所得稅。

三、年金領取的個稅處理

基本原則：退休後按月領取的年金，全額按照“工資、薪金所得”項目适用的稅率計征個人所得稅；按季或者按年領取的年金，平均分攤計入各月，每月領取額全額按照“工資、薪金所得”項目适用的稅率計征個人所得稅。

按照繳付年金的時間不同，可以分為以下2種情況：

1、年金自2014年1月1日以後開始繳付：個人所得稅計算按照上述基本原則執行。

2、年金在2014年1月1日之前開始繳付，在2014年1月1日以後領取的，允許其從領取的年金中減除在新規定實施前繳付的年金單位繳費和個人繳費且已經繳納個人所得稅的部分，其餘額按照基本原則征稅。

基本公式：應納稅所得額=領取的年金×（1－2014年1月1日前繳付的年金繳付金額/全部繳費金額）

一次性領取的，以下2種情況允許将一次性領取的年金個人賬戶資金或餘額按12個月分攤到各月，就其每月分攤額，計征個人所得稅。

（1）個人因出境定居而一次性領取的年金個人賬戶資金；

（2）個人死亡後其指定的受益人或法定繼承人一次性領取的年金個人賬戶餘額；

除上述情況外，不允許分攤，而是按其一次性領取的總額，單獨作為一個月的工資薪金所得計征個人所得稅。

1、年金與工資之和超過費用扣除标準部分繳稅

例1、某企業員工老李扣除可在個人所得稅前扣除的基本養老保險、基本醫療保險、失業保險以及住房公積金等各項目後的月工資、薪金所得1700元，年金賬戶中個人部分自行用個人稅後工薪繳費100元，企業繳費400元。

2、企業年金與其他各類保險的處理政策有所不同

企業繳費從當期工資、薪金中“獨立”出來計算隻适用企業及其職工按照《企業年金試行辦法》的規定，在依法參加基本養老保險的基礎上，自願建立的補充養老保險。對個人其他各類商業保險，根據《财政部國家稅務總局關于個人所得稅有關問題的批複》（财稅[2005]94号）相關規定，企業為職工購買商業性補充保險，應在辦理投保手續時作為個人所得稅的“工資、薪金所得”項目，按稅法規定繳納個人所得稅，即：為職工建立商業補充保險時，企業繳費部分并入個人當月工資薪金所得計算繳納個人所得稅。

3、以前年度企業繳費部分計算補稅方法更加細化

《通知》第五條規定，本通知下發前，企業已按規定對企業繳費部分依法扣繳個人所得稅的，稅務機關不再退稅；企業未扣繳企業繳費部分個人所得稅的，稅務機關應限期責令企業按以下方法計算扣繳稅款：以每年度未扣繳企業繳費部分為應納稅所得額，以當年每個職工月平均工資額的适用稅率為所屬期企業繳費的适用稅率，彙總計算各年度應扣繳稅款。

4、企業年金實際操作中需要注意的幾個政策問題

一是年金金額不能随意擴大，應嚴格遵守相關行業規定；

二是設立年金計劃的企業，實行全員全額扣繳明細申報制度；

三是企業繳費不能歸屬個人的部分，應退還已經扣繳的個人所得稅；

四是企業繳費超過标準部分，不能在企業所得稅前進行扣除。

一、一次性領取企業年金100000應繳納多少個人所得稅？

就命題條件，簡要計算如下：

月平均年金所得=100000/12=8333.33元；

8333.33-3500=4833.33元，确定稅率20%，速算扣除數555元；

需繳納個稅=（4833.33×20%-555）×12=4940元。

實際操作過程中，一次性領取企業年金的個稅計算，一是受年金繳納時間影響，二是受本人實際月度工資交稅情況影響。

二、企業年金退休領取時是否要交個人所得稅？

企業年金退休領取時需要交個人所得稅。

企業年金又稱企業退休金或雇主年金。是指在政府強制實施的公共養老金或國家養老金制度之外，企業在國家政策的指導下，根據自身經濟實力和經濟狀況自願建立的，為本企業職工提供一定程度退休收入保障的補充性養老金制度。

企業年金是對國家基本養老保險的重要補充，是我國正在完善的城鎮職工養老保險體系（由基本養老保險、企業年金和個人儲蓄性養老保險三個部分組成）的“第二支柱”。