一、引言

近幾年，随着直播帶貨的興起，相關稅收問題也接踵而至。由于稅收法律、法規的滞後性，此類新興商業模式的稅務處理往往面臨着較大的不确定性。

最近，有粉絲向我們咨詢，直播帶貨取得的收入屬于銷售貨物還是銷售服務？

要回答這個問題，其關鍵在于對其商業模式的理解，包括品牌方與主播的關系、雙方之間的交易方式、風險承擔等。商業模式不同，其稅務處理也不盡相同。

二、主播為品牌方員工

品牌方與主播為勞動關系，主播通過網絡平台為自己所屬企業帶貨。主播從企業取得固定薪酬或者根據銷售結果取得提成。

該模式下的稅務處理相對較為簡單，主播在品牌方任職，屬于品牌方直接銷售商品；主播取得的收入，無論以何種形式發放，均與任職受雇有關，屬于工資、薪金所得。

二者的稅務處理如下：

• 個人所得稅：對于主播來說，由于其為品牌方的員工，無論其使用的是企業的直播賬号，還是個人的直播賬号，取得任何名義的報酬均應當并入工資、薪金所得繳納個人所得稅。

• 增值稅：對于品牌方來說，屬于銷售自有商品，應按銷售貨物的全額确認收入并計算增值稅。

• 企業所得稅：品牌方支付主播報酬應履行個人所得稅代扣代繳義務，憑工資表在企業所得稅稅前扣除。

三、主播非品牌方員工

主播是獨立的自然人或者其他企業的員工（以下統稱為直播方）。此時又可細分為多種不同的交易模式，本文将選擇三種典型的模式進行分析：

模式一：直播方在直播間上架品牌方商鋪的鍊接，品牌方直接發貨給買方，商品銷售款和銷售傭金通過平台分别結算至品牌方和直播方的賬戶。

這是目前比較主流的直播帶貨交易模式，直播方僅作為服務提供商向品牌方收取傭金等收入，貨款和貨物均不會經過直播方，實質是直播方為品牌方提供“經紀代理”或“業務宣傳”服務。

直播方的稅務處理如下：

• 增值稅：
• 按照收取的傭金确認銷售額，按銷售服務計算增值稅。

• 所得稅：
• 如果主播是獨立的自然人，傭金收入應按“勞務報酬”或“經營所得”繳納個人所得稅（目前國稅總局對于“勞務報酬”與“經營所得”的認定比較模糊，本文不再詳述，具體可以參見往期精選：勞務報酬還是經營所得？傻傻分不清楚）；
• 如果主播是其他企業的員工，傭金收入并入該企業的收入總額計算企業所得稅，主播從該企業取得的收入按“工資、薪金”繳納個稅。

模式二：品牌方未開通直播平台賬号，直播方在直播間上架自己商鋪的鍊接，商品由品牌方直接發貨給買方，商品銷售款全部結算至主播的賬戶後，直播方扣除傭金，與供應商線下結算貨款。

該模式下，直播方先收取貨款，再支付給品牌方，是否會構成兩次銷售貨物的交易呢？

筆者認為，資金的流向并不會改變交易的實質，直播方應當按全額确認貨物銷售收入還是應當按淨額确認服務收入，可以參考《企業會計準則14号——收入》，其關鍵在于在向買方轉讓商品前，直播方是否擁有對該商品的控制權，并綜合考慮以下事實和情況：

①直播方是否承擔向買方轉讓商品的主要責任；

②直播方在轉讓商品之前或之後是否承擔該商品的存貨風險；

③直播方是否有權自主決定所交易商品的價格。

對該模式的分析：

商品的倉儲、物流均由品牌方負責，主播不承擔轉讓商品的主要責任；

商品轉讓前，存貨風險全部歸品牌方；商品轉讓後，主播可能需要對商品承擔退貨和賠償的責任，但通常可以向品牌方追償，因此仍然由品牌方承擔主要風險；

定價方面，直播方通常沒有自主定價權，僅賺取銷貨傭金。

因此，該模式除資金流外，其他方面均和模式一沒有任何區别，直播方的稅務處理也應與模式一一緻，屬于銷售服務，按傭金金額确認銷售收入并申報納稅。

模式三：品牌方先将商品發運至直播方，直播方在直播間上架自己的商鋪鍊接，商品由直播方發貨給買方，商品銷售款全部結算至主播的賬戶後，與供應商線下結算貨款。

該模式與模式二的區别在于，直播方先占有貨物，并由直播方向買方交付貨物。此時判斷直播方應如何進行稅務處理，相較上述兩種模式會更為複雜，關鍵仍然在于是否取得商品的控制權，可以從以下幾點進行考慮：

• 主播方是否買斷商品，未售出的商品是否能夠無條件退還給品牌方；
• 主播方是僅從品牌方處賺取傭金，還是賺取銷貨差價；
• 主播方承擔退貨或賠償責任後，是否能夠向品牌方追償等。

如直播方取得商品的控制權，例如買斷貨物并賺取銷售差價，則構成“銷售貨物”。

如直播方未取得商品的控制權，例如主播沒有定價權、且不承擔存貨風險，則可能構成“銷售服務”或“委托代銷”。

四、品牌方的稅務處理

無論何種交易模式，品牌方均應按 “銷售貨物”進行稅務處理。

并且需要注意的是，品牌方的銷售收入不得扣除支付直播方的傭金。實務中，一些品牌方僅按實際收到的結算款确認銷售收入的，存在少計收入的風險。

同時，支付直播方的傭金應當取得直播方開具的服務費發票，方可稅前扣除。

五、結語

除上述列舉的模式外，可能還存在其他的衍生模式，本文無法詳盡列舉。直播帶貨的稅務處理，不能僅看資金流、貨物流等表面形式，而是需要去了解其背後的商業實質。品牌方和直播方可以通過人員安排、合同約定和交易模式設計，來實現符合自身需求稅收安排。