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一起學注會（稅法-增值稅退（免）稅計算）

【知識點】增值稅退（免）稅計算（免抵退稅、免退稅）

一、“免、抵、退”稅計算：

（一）生産企業：“免、抵、退”方法

1.”免、抵、退“含義

（1） 免：出口零稅率；

（2） 抵：對貨物、勞務和跨境應稅行為在出口前購進項目的進項稅額（不予免抵除外），抵頂内銷取得的銷項稅額。

退：未抵頂完的部分，按規定的退稅率計算後予以退還。

2.“免、抵、退”計算公式

（1） 當期應納稅額＝當期銷項稅額－（當期進項稅額－當期不得免抵稅額）

當期不得免征和抵扣稅額＝當期出口貨物離岸價×外彙人民币折合率×（征稅率－退稅率）－當期不得免征和抵扣稅額抵減額

當期不得免征和抵扣稅額抵減額＝當期免稅購進原材料價格×（征稅率－退稅率）

（2） 當期“免、抵、退”稅額：

當期“免、抵、退”稅額＝當期出口貨物離岸價×外彙人民币折合率×出口貨物退稅率－當期“免、抵、退”稅額抵減額

當期“免、抵、退”稅額抵減額＝當期免稅購進原材料價格×出口貨物退稅率

（3） 當期應退稅額和免抵稅額的計算：

第一種情況：當期期末留抵稅額<=當期免抵退稅額

當期應退稅額=期末留抵稅額

當期免抵稅額=當期免抵退稅額-當期應退稅額

第二種情況：當期期末留抵稅額>當期免抵退稅額

當期應退稅額=當期免抵退稅額

當期免抵稅額=0

3.出口貨物耗用了免稅購進的原材料

（1）如果出口貨物使用了購進的免稅（或保稅）原材料，應扣除出口貨物所含的購進免稅（或保稅） 原材料的金額。

（2）當期進料加工保稅進口料件的價格為進料加工出口貨物耗用的保稅進口料件金額——實耗法 進料加工出口貨物耗用的保稅進口料件金額＝進料加工出口貨物人民币離岸價×進料加工計劃分配率計算

（二）跨境零稅率應稅行為增值稅退（免）稅計算——适用“免、抵、退”稅辦法

二、“免、退”稅計算

（一）外貿企業出口委托加工修理修配貨物以外貨物：

增值稅應退稅額＝購進出口貨物的增值稅專用發票注明的金額×出口貨物退稅率

（二）外貿企業出口委托加工修理修配貨物：

出口委托加工修理修配貨物的增值稅應退稅額＝加工修理修配費用增值稅專用發票注明的金額×出口貨物退稅率

（三）融資租賃出口貨物退稅的計算：

增值稅應退稅額＝購進融資租賃貨物的增值稅專用發票注明的金額×融資租賃貨物适用的增值稅退稅率

【例題·單選題】某電器生産企業自營出口自産貨物，2020年4月計算出的期末未抵扣完的增值稅為15萬元，當期免抵退稅額為27萬元，則當期免抵稅額為（）萬元。

A.0

B.12

C.15

D.27

『正确答案』B

『答案解析』當期應退稅額=15萬元，當期免抵稅額=當期免抵退稅額-當期應退稅額=27-15=12萬元

【例題·單選題】某國際運輸企業，已登記為一般納稅人，該企業實行“免、抵、退”稅管理辦法。2020年8月該企業承接了3個國際運輸業務，取得确認的收入60萬元人民币。企業增值稅納稅申報時，期末留抵稅額為15萬元人民币，退稅率為9%。該企業當月的應退稅額是（）萬元。

A.5.4

B.3

C.9.6

D.15

『正确答案』A

『答案解析』 當期零稅率應稅服務“免、抵、退”稅額＝當期零稅率應稅服務“免、抵、退”稅計稅依據× 零稅率應稅服務增值稅退稅率＝60×9%＝5.4（萬元）

當期期末留抵稅額 15 萬元＞當期“免、抵、退”稅額 5.4 萬元

當期應退稅額＝當期“免、抵、退”稅額＝5.4（萬元） 退稅申報後，結轉下期留抵的稅額為 9.6 萬元（15－5.4）。