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工資、薪金所得——按月預扣預繳

一、累計預扣法

1、本期應預扣預繳稅額＝（累計預扣預繳應納稅所得額×預扣率－速算扣除數）－累計減免稅額－ 累計已預扣預繳稅額

2、累計預扣預繳應納稅所得額＝累計收入－累計免稅收入－累計基本減除費用－累計專項扣除（三險一金）－累計專項附加扣除－累計依法确定的其他扣除

二、工薪預扣預繳的一般情況及應用舉例

例1：甲居民個人 2021 年每月取得工資收入 12000 元，每月繳納社保費用和住房公積金2000 元，該居民個人全年均享受住房貸款利息專項附加扣除。

附：個人所得稅預扣率表

解：累計預扣預繳應納稅所得額＝累計收入－累計免稅收入－累計基本減除費用－累計專項扣除－累計專項附加扣除－累計依法确定的其他扣除

三、工薪預扣預繳的特殊情況及應用舉例

【依據】總局公告 2020 年 13 号《關于完善調整部分納稅人個人所得稅預扣預繳方法的公告》。

1、 首次取得工資、薪金

A、自 2020 年 7 月 1 日起，對一個納稅年度内首次取得工資、薪金所得的居民個人，扣繳義務人在預扣預繳個人所得稅時，可按照 5 000 元/月乘以納稅人當年 截至本月的月份數計算累計減除費用。

B、首次取得工資、薪金所得的居民個人，是指自納稅年度首月起至新入職時，未取得工資、薪金所得或者未按照累計預扣法預扣預繳過連續性勞務報酬所得個人所得稅的居民個人。

例2：大學生小王 2021 年 7 月畢業後進入乙公司工作，公司發放 7 月份工資并計算當期應預扣預繳的個人所得稅時，可減除費用 35 000 元（7 個月×5 000 元/月）。

2、累計收入 不超過 6 萬元的月份 暫不預扣

自 2021 年 1 月 1 日起，對同時符合下列條件的居民個人，扣繳義務人在預扣預繳本年度工資、薪金所得個人所得稅時，累計減除費用自 1 月份起直接按照全年 60000 元計算扣除：

A、上一納稅年度 1－12 月均在同一單位任職且預扣預繳申報了工資、薪金所得個人所得稅。

B、上一納稅年度 1－12 月的累計工資、薪金收入（包括全年一次性獎金等各類工資、 薪金所得，且不扣減任何費用及免稅收入）不超過 60000 元。

C、本納稅年度自 1 月起，仍在該單位任職受雇并取得工資、薪金所得。

例3：小張為 丙 單位員工，2021 年 1－12 月在 丙單位取得工資、薪金 50000 元，單位為其辦理了2021 年 1－12 月的工資、薪金所得個人所得稅全員全額明細申報。2022 年，A 單位每月給其發放工資 8000 元、個人按國家标準繳付“三險一金”2000 元。假設不考慮專項附加扣除。

解：

（1） 采用原預扣預繳方法，小周每月需繳稅 30 元。

（2） 采用新預扣預繳方法：

1～7 月份，小周因其累計收入為 56000 元（8000 ×7）不足 60000 元而無須繳稅；從 8 月份起，小張累計收入超過 60000 元：

結論：兩種方法總額不變，原預扣預繳方法每月交30元，12個月交360元。新預扣預繳方法，1--10月不交稅，11月和12月分别交180元，共360元，延遲納稅了。

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