營改增工程類抵扣稅金賬務處理?

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營改增工程類抵扣稅金賬務處理

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開發區金華公司2014年10月有兩筆預收款業務：一是為A公司提供了企業管理咨詢服務，預收款20萬元；二是為B建築工程公司提供了施工機械的租賃服務，預收款30萬元，因為沒有到約定業務開始日期，金華公司會計處理為預收賬款。這兩筆業務該如何納稅？

《财政部、國家稅務總局關于将鐵路運輸和郵政業納入營業稅改征增值稅試點的通知》（财稅〔2013〕106号）附件1《營業稅改征增值稅試點實施辦法》關于增值稅納稅義務發生時間規定為：

（一）納稅人提供應稅服務并收訖銷售款項或者取得索取銷售款項憑據的當天；先開具發票的，為開具發票的當天。收訖銷售款項，指納稅人提供應稅服務過程中或者完成後收到款項。取得索取銷售款項憑據的當天，指書面合同确定的付款日期；未簽訂書面合同或者書面合同未确定付款日期的，為應稅服務完成的當天。

（二）納稅人提供有形動産租賃服務采取預收款方式的，其納稅義務發生時間為收到預收款的當天。

（三）納稅人發生本辦法第十一條視同提供應稅服務的，其納稅義務發生時間為應稅服務完成的當天。

（四）增值稅扣繳義務發生時間為納稅人增值稅納稅義務發生的當天。

本條是關于納稅義務發生時間确認原則的規定。其中，對于提供應稅服務并收訖銷售款項的含義，指納稅人應稅服務發生過程中或者完成後收取的款項。比如本案例中，金華公司提供的企業管理咨詢服務，收到款項不能簡單地确認為應稅服務增值稅納稅義務發生時間，應以提供應稅服務為前提。收訖銷售款項，指在應稅服務開始提供後收到的款項，包括在應稅服務發生過程中或者完成後收取的款項。因此，金華公司企業管理咨詢服務提供前收到的款項，不能以收到款項的當天确認納稅義務發生時間，其增值稅納稅義務發生時間應按照财務會計制度的規定，以該項預收性質的價款被确認為收入的時間為準。

至于金華公司提供給B建築施工企業的服務，則不能适用上述規定。因為上述政策特别規定了納稅人提供租賃業勞務的，采取預收款方式的，為收到預收款的當天作為納稅義務發生時間，此條規定與現行營業稅關于租賃的納稅義務發生時間一緻。這裡所稱的有形動産租賃服務指應稅服務範圍注釋第二條第三款所稱的有形動産租賃，包括有形動産的融資租賃和經營性租賃。

由本案例可以看出，“營改增”之後，企業正常收取的預收款項，還要分清經營業務類别，方可正确納稅。